ABC : Activity Based Management, 활동기준원가계산제도

ABC (5월 7일) 활동기준원가계산

ABC가 전통적 원가계산 제도와 어떻게 다르며 왜 이것이 오늘날 중요한가?

	전통적 원가 계산	활동 기준 원가 계산
원가 집합의 수	공장 전체 또는 각 부문에 대하여 하나 또는 소수의 간접 원가 집합이 존재	활동 분야들이 많기 때문에 많은 간접 원가 집합이 존재
배부 기준과 원가요소	원가 집합의 배부 기준이 원가 요소일 수도 있고, 아닐 수도 있음	원가 집합의 배부기준이 원가요소일 가능성이 매우 높음
배부 기준의 성격	원가 집합의 배부 기준은 주로 직접 노무비나 직접 재료비와 같은 재무적인 측정치임	원가 집합의 배부기준은 주로 부품의 수, 검사 시간의 수, 생산 준비 횟수와 같은 비재무적인 측정치임

 

오늘 날에는 격심한 경쟁 환경에 대처하기 위하여 다품종 소량 생산 체계가 요구되며, 연구 개발비의 투자 확대와 자동화 설비의 도입 등으로 인하여 제조 간접비가 증가하고 있다. ABC 제도는 효율적인 원가 관리 측면에서의 중요성이 강조되고 있다. 원가는 활동으로 인하여 발생하는 것이므로 원가를 통제하기 위해서는 그 원인이 되는 활동을 적절히 파악하고 이를 관리하는 것이 필요하다. 즉, ABC 정보를 활용함으로써 보다 효율적으로 낭비 요소를 파악하고 제거할 수 있게 된다.

 

ABC에 의한 제품원가 계산 과정을 간략히 설명하라.

1단계. 활동의 분석과 평가

한 조직 내에서 수행되고 있는 모든 활동을 파악하고 평가하여 성격을 규명하는 것

①단위 수준 활동: 생산량에 비례하여 발생하는 활동

②배치 수준 활동: 생산량에 관계없이 일단의 배치를 처리하는 것과 관련하여 발생하는 활동

③제품 수준 활동: 생산량이나 생산 횟수에 관계없이 특정 제품이 존재하기 때문에 발생하는 활동

④설비 유지 활동: 공장 설비의 유지 및 관리와 관련하여 요구되는 활동

2단계. 활동 중심점의 설정과 원가 집계

활동분석에서 규명된 각 활동들이 어느 정도 자원을 소비하였는지 활동당 총원가를 계산하는 것이다. 이때 어느 정도 정확한 원가를 계산해 내기를 원하느냐에 따라, 그리고 비용-효익분석에 입각하여 유사한 활동들은 통합하여 사용할 수 있다.

3단계. 원가 동인의 선정

원가동인이란 활동을 유발시키는 요인으로 이는 생산과정에서 특정 자원을 소비한 제품에 대하여 생산활동 원가를 추적하는 데 사용된다. ABC시스템이 전통적인 조업도기준 원가시스템보다 정확한 원가정보를 제공할 수 있는 것은 다양한 원가동인을 사용하기 때문이다. 그러나 기업내에는 수많은 활동들이 이루어지고 있기 때문에 각 활동에 대하여 각각의 원가동인을 사용하는 것은 경제적이지 못하다. 따라서 실무에서는 몇 가지의 활동들을 통합하여 하나의 원가동인으로 활동원가를 추적하는 방법이 사용된다.

4단계. 제품 원가 계산

먼저 4단계에서는 2단계에서 산출된 활동별 총원가를 3단계에서 규명된 원가동인으로 나누어 한 단위활동당 원가를 산출한다. 엄밀하게 이야기하면 각 활동의 대용치로 사용하고 있는 원가동인 단위당 원가가 얼마인지를 산출하는 것이다. 이렇게 산출된 단위당 원가는 각 활동을 사용한 수만큼 곱하여 그 제품에 할당함으로써 원가계산은 완료된다.

 

ABC 정보가 경영활동에 어떻게 활용될 수 있는가?

① 정확한 원가 및 이익정보 제공
-원가발생의 원인과 결과에 의한 원가동인(Cost Drivers)을 기준으로 원가배부가 이루어짐에 따라 프로세스(process)별, 제품및 서비스별, 유통채널별, 고객별 등의 정확한 원가계산이 가능하여 원가의 적정성 및 신뢰성 제고 가능
-간접원가의 추적 범위의 확대에 따라 정확한 원가배부가 가능하여 기업의 관리목적에 필요한 부문별 원가자료의 제공 및 효율성 판단에 도움
-활동별 원가계산 단위의 확대로 정확하고 다양한 형태의 손익정보제공을 통한 운영 및 전략적 의사결정 지원기능 확대
-자원과 활동의 소모 관계를 파악하고 자원사용의 최적화 추구
-정확한 원가계산, 유통단계별 원가계산, 거래처별 원가계산 및이익구조분석을 통해 이익지향적 마케팅 전개의 가능

② 관리회계시스템의 기반구축
-고객 및 제품과 관련된 모든 기업활동에 대한 정보제공
-지속적인 개선을 위한 기업내부의 공통의 의사소통수단 제공
-원가유발 요인의 추출과 관리
-내,외적 벤치마킹 정보산출
-집중관리항목의 관리
-연구개발의 효율적 관리
-원가통제의 효과적 수행 : 자원소비가 많은 활동에 대한 활동감소를 통한 원가통제
-활동분석을 통한 원가절감 및 프로세스 개선 : 비부가가치활동의 감소 및 제거노력

③ 성과평가를 위한 인프라 및 전략적 정보제공
-재무적/비재무적 성과자료 제공, 장단기 성과에 대한 정보제공,원가동인별 성과측정치 정보 등 균형 있는 정보제공
-가격결정, 주요 원가변동요인별 민감도분석 등을 위한 원가정보제공
-BSC(Balanced Scorecard), EVM(Economic ValueManagement), VBM(Value-Based Management)등과 연계하여강력한 성과평가 정보제공

④ 유통채널관리 지원
-기업의 거래처, 체인점 등의 유통채널 및 고객에 대한 효율적관리(ECR)와 공급업체와의 상호 협력을 위한 기초정보 제공 및공유의 목적으로 활용
-활동별 물류원가 계산을 통해 비가가치활동의 제거 및 감소를통해 비효율적인 물류원가의 개선

⑤ 경영의사결정의 질적 개선
-제품의 총괄원가의 계산 가능 : 제품의 설계와 개발, 마케팅, 유통 및 애프터서비스 제품수명주기 전체에 걸쳐 정밀한 데이터의정확한 원가산출 가능
-제품별 이익계산이 용이해짐에 따라 다품종의 제품을 생산하는경우에도 다양한 제품을 원가를 정확하게 계산하여 제품의 수익성을 정확히 측정 가능함으로써 제품의 수익성에 대한 올바른의사결정 가능
-각 부분별 정확한 원가파악에 따라 비효율적인 부분의 파악 및부문별 비효율성 제고를 위한 의사결정에 활용
  .  전략적 의사결정 : 비수익 사업의 철수, 저수익 상품의 생산중단 등
  .  시장,고객,유통경로 부문 : 수익성 없는 고객정리, 유통경로의 개선
  .  제품의 배합, 가격전략, 고객지원, 생산지원 등
  .  품질원가계산 : 품질관련 활동의 집계를 통한 품질원가를 산정하여 최적품질비용의 산출 및 원가절감에 대한정보 제공
-신축적인 원가계산 가능
-장기적인 수익전략수립 및 판단의 정확성 제고

 

 

참고 문헌

전웅수 외 5인(2000). 경영혁신기법과 사례. 서울: 경문사

 

출처

삼성경제연구소 (http://www.seri.org)

[출처] ABC|작성자 문사랑샘